L’Inde lance la réforme des remboursements de GST, avant des changements législatifs plus vastes prévus pour avril 2027

Les changements de novembre donnent la priorité à la trésorerie des entreprises

La première phase des réformes de la taxe sur les produits et services (GST) en Inde entre en vigueur le 1er novembre 2026. Elle élargit l’accès aux remboursements provisoires et permet de demander des remboursements de plus faible montant à l’exportation. Un ensemble plus vaste de mesures portant sur les pouvoirs d’arrestation, les poursuites, les sanctions et les règles de crédit d’impôt est prévu pour le 1er avril 2027, sous réserve de modifications des lois centrales et régionales sur la GST.

La notification n° 03/2026-Central Tax, datée du 26 octobre, met en vigueur l’article 155 de la loi de finances de 2026. Elle modifie les articles 54(6) et 54(14) de la loi centrale de 2017 sur la taxe sur les produits et services, permettant aux entreprises admissibles confrontées à une inversion des taux de droits de recevoir provisoirement jusqu’à 90 % de leur remboursement et créant une dérogation au seuil minimal de 1 000 roupies pour certains remboursements à l’exportation.

Ces mesures font suite à la 57e réunion du Conseil de la GST, tenue à New Delhi le 8 octobre sous la présidence de Nirmala Sitharaman, ministre des Finances et des Affaires corporatives de l’Union. Le conseil, qui réunit le gouvernement de l’Union et les ministres des États, s’est concentré sur les remboursements, le contrôle et les obligations courantes, plutôt que sur une modification des taux de GST.

Les fabricants, les petits exportateurs, les distributeurs et les vendeurs présents sur les plateformes en ligne devraient en tirer des avantages différents. Un remboursement obtenu plus tôt peut libérer des fonds pour payer les salaires ou acheter des matières premières, tandis que des règles plus claires sur l’immatriculation et les remises peuvent réduire les formalités administratives.

La mise en œuvre se fera en plusieurs étapes. Les instructions administratives peuvent être modifiées par circulaires et notifications, tandis que les dispositions inscrites dans la loi nécessitent des amendements. La technologie compte également : les responsables ont indiqué que l’automatisation commencerait après le 1er novembre partout où les systèmes sont prêts et qu’elle concernerait les nouvelles demandes de remboursement, pas celles déjà en attente.

Pourquoi les fabricants peuvent recevoir 90 % plus rapidement

Il y a inversion des taux de droits lorsque le taux de GST appliqué aux intrants d’une entreprise est supérieur à celui qui s’applique au produit fini. Par exemple, un fabricant peut payer 18 % de GST sur ses matières premières, mais facturer 5 % sur les produits vendus.

Le crédit de taxe sur les intrants, ou ITC, permet à une entreprise d’imputer la GST admissible payée sur ses achats sur la GST due au titre de ses ventes. Lorsque le crédit accumulé dépasse celui que l’entreprise peut utiliser, les fonds restent immobilisés sur son compte de crédit électronique. Les entreprises admissibles peuvent demander un remboursement en vertu de l’article 54(3), sous réserve des règles applicables.

L’amendement de novembre étend aux demandes admissibles liées à cette inversion des taux le dispositif de remboursement provisoire pouvant atteindre 90 %. « Provisoire » signifie que la majeure partie du montant admissible peut être versée avant la décision définitive sur le remboursement. L’accès à ce dispositif dépend du respect des conditions prescrites et d’une évaluation des risques.

Dans certaines circonstances précises, les exportateurs réalisant des livraisons détaxées admissibles avaient déjà accès aux remboursements provisoires. L’extension du dispositif aux demandes admissibles liées à l’inversion des taux offre aux fabricants une autre possibilité de récupérer leurs fonds plus tôt.

La rapidité du remboursement et le droit au remboursement sont deux aspects distincts du dispositif. Le conseil a également proposé d’étendre les remboursements au crédit accumulé sur les services utilisés comme intrants par les entreprises concernées par l’inversion des taux, à partir du 1er novembre 2026 pour le crédit admissible. Cette extension nécessite les modifications législatives et le respect des conditions correspondantes.

Une dérogation spécifique pour les petits remboursements à l’exportation

L’article 54(14) interdit en règle générale le versement de remboursements de GST inférieurs à 1 000 roupies. L’amendement de novembre crée une dérogation pour les marchandises exportées hors d’Inde avec paiement de la taxe.

Un exportateur admissible ayant droit à un remboursement de 750 roupies pourra donc en demander le versement, sous réserve des procédures applicables. Cette mesure pourrait être particulièrement utile aux petites entreprises qui expédient des marchandises par voie postale ou par coursier, car chaque transaction peut générer un remboursement modeste.

Le seuil minimal de 1 000 roupies reste applicable aux autres catégories de remboursements pour lesquelles la loi le maintient. La nouvelle dérogation concerne spécifiquement les exportations de marchandises avec paiement de la taxe.

De combien les remboursements seront-ils accélérés ?

L’article 54 prévoit un cadre selon lequel les demandes de remboursement doivent être traitées dans les 60 jours suivant la réception d’un dossier complet. Le délai actuel de confirmation de réception est de 15 jours. Cette confirmation signifie que la demande peut suivre son cours ; un avis d’irrégularité indique au demandeur les corrections à apporter.

Le dispositif de réforme vise à ramener de 15 à 10 jours le délai d’envoi de la confirmation de réception ou de l’avis d’irrégularité. La FAQ du gouvernement mentionne un délai de 10 jours, tandis que les comptes rendus de mise en œuvre évoquent également le cadre actuel de 15 jours. La date précise à laquelle chaque étape d’accélération du traitement s’appliquera n’a pas été communiquée.

Le conseil a aussi proposé une décision permettant de verser 90 % des remboursements admissibles dans les trois jours ouvrés suivant la confirmation de réception, contre sept auparavant. L’approbation provisoire automatique s’appliquerait à certaines demandes liées aux livraisons détaxées et à l’inversion des taux, après identification et évaluation des risques.

Les remboursements des soldes excédentaires du compte de trésorerie électronique devraient être approuvés automatiquement, sans intervention d’un agent fiscal. Ce compte contient les sommes déposées pour le paiement des impôts, contrairement au compte de crédit, qui enregistre les taxes admissibles payées sur les achats.

L’analyse des réformes de la GST de Trilegal décrit deux étapes d’automatisation proposées : d’abord, un traitement plus rapide des soldes de trésorerie et des demandes provisoires ; puis, l’approbation définitive automatisée après vérifications du système. Pour les demandes d’exportation admissibles, les sommes dues pourraient être déduites avant le versement du solde.

Ce que signifie un paiement anticipé pour les petites entreprises

La Fédération indienne des micro, petites et moyennes entreprises a déclaré que les retards de remboursement de GST peuvent contraindre des entreprises pourtant rentables à emprunter pour couvrir leurs dépenses courantes. Les exportateurs doivent parfois déjà payer les matières premières et la production alors qu’ils attendent le règlement de leurs clients étrangers.

La fédération a illustré le coût du financement avec un remboursement de 10 lakh de roupies. Recevoir cette somme 60 jours plus tôt pourrait permettre d’économiser environ 19 700 roupies d’intérêts, sur la base d’un taux d’emprunt annuel de 12 %.

Un paiement anticipé peut aussi libérer des fonds pour un nouveau cycle de production ou une commande supplémentaire. L’avantage concret dépend de la rapidité de traitement des demandes, du fonctionnement des évaluations des risques et du délai de versement des sommes approuvées aux entreprises.

Selon un communiqué gouvernemental, l’Inde comptait 173 350 PME exportatrices en 2024-2025. Le nombre de PME qui demandent effectivement des remboursements de GST n’a pas été établi. Les entreprises qui demandent un remboursement en raison d’une inversion des taux constituent également une catégorie qui dépasse le seul ensemble des entreprises exportatrices.

Les demandes fondées sur la fraude doivent exposer les preuves

Le Conseil central des impôts indirects et des douanes a également demandé aux agents de terrain d’établir l’intention d’éluder l’impôt avant d’invoquer les articles 74(1) ou 74A(5)(ii) de la loi sur la GST centrale pour notifier un redressement lié à une fraude, à une fausse déclaration délibérée ou à une dissimulation de faits.

Le CBIC, l’autorité centrale chargée de l’administration des impôts indirects, a indiqué qu’une enquête devait apporter des éléments matériels sur les faits reprochés. Sa circulaire exige que ces éléments figurent dans l’avis de mise en demeure, qui expose le redressement envisagé et invite le contribuable à répondre.

« En conséquence, ces dispositions ne peuvent être invoquées que si l’enquête révèle des éléments matériels attestant d’un tel comportement, lesquels doivent également être clairement exposés dans l’avis de mise en demeure », a déclaré le CBIC.

Lors d’un contrôle, les agents examinent les documents afin de comprendre les écarts constatés. Selon la circulaire, l’invocation des dispositions relatives à la fraude exige des preuves spécifiques d’un comportement délibéré visant à éviter ou à réduire l’impôt dû.

La dissimulation comprend la rétention d’informations exigées dans une déclaration ou un autre document, ainsi que l’absence de communication d’informations expressément demandées par les autorités. Le CBIC a indiqué que l’omission devait être intentionnelle pour que les dispositions relatives à la fraude s’appliquent.

Les enjeux financiers sont importants. Les sanctions prévues par les dispositions citées vont de 15 % à 100 % du montant de l’impôt, selon le moment du paiement par rapport à l’avis. La circulaire cite des arrêts de la Cour suprême et des hautes cours exigeant que les avis exposent les motifs qui fondent les accusations de fraude ou de dissimulation délibérée.

Les changements concernant les arrestations et les poursuites nécessitent une loi

Le conseil a recommandé la suppression de l’article 69 de la loi sur la GST centrale, qui autorise le commissaire à approuver des arrestations. Cette mesure s’inscrit dans un programme législatif plus vaste, dont l’entrée en vigueur est prévue pour le 1er avril 2027.

Le seuil proposé pour engager des poursuites passerait de 1 crore à 5 crores de roupies, soit une multiplication par cinq. Trilegal relève que l’instruction n° 04/2022-23 du CBIC, datée du 1er septembre 2022, appliquait déjà administrativement un seuil de 5 crores de roupies dans certains cas, avec des exceptions concernant notamment certains récidivistes et les cas d’arrestation. L’amendement proposé inscrirait ce seuil dans la loi.

D’autres recommandations viseraient à restreindre les infractions prévues à l’article 132, à supprimer les peines minimales d’emprisonnement obligatoires et à permettre aux tribunaux de prononcer une peine d’emprisonnement, une amende ou les deux. Pour les montants compris entre 5 et 10 crores de roupies, la peine maximale d’emprisonnement proposée passerait de cinq à deux ans. Elle resterait de cinq ans pour les montants supérieurs à 10 crores.

Les responsables ont indiqué que les changements relatifs aux arrestations s’appliqueraient uniquement à l’avenir et ne remettraient pas en cause les arrestations antérieures. Des consignes provisoires étaient encore à l’étude et aucune décision définitive n’avait été annoncée. Les enquêtes, les perquisitions, le recouvrement de l’impôt et les poursuites continueraient dans le cadre juridique applicable.

Des avis moins nombreux et des sanctions réduites à l’étude

Un seuil minimal proposé de 10 000 roupies limiterait les avis de mise en demeure concernant de faibles montants. La recommandation du conseil calcule ce seuil en additionnant les montants d’impôt concernés au titre de la GST centrale, de la GST des États ou des territoires de l’Union, de la GST intégrée et de la taxe additionnelle.

La proposition permettrait aussi de statuer sur les avis et les appels en attente portant sur des montants inférieurs, comme si le seuil s’était appliqué au moment de leur émission. L’incidence sur les affaires en cours dépendra des dispositions adoptées.

Pour les affaires sans fraude, le conseil a proposé de ramener la sanction à 5 % si l’impôt et les intérêts sont payés dans le délai prescrit après la décision de redressement. Ce délai serait de 30 jours au titre de l’article 73 et de 60 jours au titre de l’article 74A. La sanction minimale de 10 000 roupies serait supprimée dans ces affaires.

Le plafond de la sanction générale prévue à l’article 125, qui s’applique lorsqu’aucune sanction spécifique n’est prévue, passerait de 25 000 à 10 000 roupies. Pour les appels portant uniquement sur des sanctions, un plafond de versement préalable de 40 crores de roupies est proposé, réparti à parts égales entre la GST centrale et celle des États ou territoires de l’Union.

Une autre recommandation viserait à valider les avis couvrant plusieurs exercices fiscaux. Cette question fait l’objet de procédures judiciaires, notamment dans l’affaire Rolmat LLP c. Union of India, requête n° 16848/2025. Dans une ordonnance du 17 avril 2026, la Haute Cour de Bombay a renvoyé la question devant une formation élargie ; selon l’analyse de Trilegal, celle-ci n’avait pas encore été constituée.

Les règles d’immatriculation et de remise s’attaquent aux difficultés courantes

Les petits vendeurs qui utilisent des plateformes en ligne pourraient être autorisés à désigner l’entrepôt d’une plateforme comme leur principal établissement dans les États où ils ne disposent pas de présence physique propre.

Ce dispositif est destiné aux vendeurs qui répercutent un crédit de taxe sur les intrants pouvant atteindre 2,5 lakh de roupies par mois. Une présence réelle, une vérification physique et une authentification Aadhaar seraient exigées dans un État. Dans les autres États, l’immatriculation nécessiterait le consentement de la plateforme, sous réserve des conditions indiquées.

Les responsables estiment qu’environ 950 000 petits vendeurs pourraient accéder au marché national grâce à cette mesure. Un vendeur pourrait stocker ses marchandises plus près de ses clients sans ouvrir un bureau distinct dans chaque État où la plateforme entrepose ses produits.

Le formulaire d’immatriculation GST REG-01 devrait également proposer des choix de justificatifs plus clairs, étayés par des exigences d’information précises et des outils de navigation sur le portail. Le conseil a proposé une immatriculation sous trois jours ouvrés pour certains demandeurs admissibles et l’approbation automatique de nombreuses modifications courantes des informations d’immatriculation.

Le dispositif de novembre porte également sur les remises accordées après une vente et les notes de crédit correspondantes. Une note de crédit constate une réduction du montant d’une facture antérieure. Des règles plus claires devraient aider distributeurs et détaillants à rapprocher remises, factures et documents fiscaux.

Les réformes du crédit et des exportations se prolongent jusqu’en 2027

Le conseil a proposé de supprimer les restrictions sur le crédit de taxe sur les intrants pour l’assurance santé et l’assurance-vie des salariés, la restauration extérieure, les tours de télécommunications, les pipelines situés hors des locaux de l’usine et les échantillons gratuits. Un allègement couvrirait également certains stocks périmés que la loi impose aux entreprises de détruire ou de passer en pertes, sous réserve des conditions définitives.

Dans le cadre proposé, le crédit accumulé sur les biens d’investissement admissibles deviendrait remboursable pour les crédits obtenus à partir du 1er avril 2027. Les remboursements seraient étalés sur 60 mois. Le dispositif propose aussi de supprimer la restriction qui plafonne à 1,5 fois la valeur des livraisons nationales comparables le chiffre d’affaires à l’exportation pris en compte dans certains calculs de remboursement.

Les services d’intermédiaires constituent un autre axe de réforme. La première phase prévoit de déplacer le lieu de fourniture, qui passerait du lieu où se trouve l’intermédiaire à celui où se trouve le bénéficiaire. Cette règle détermine où un service est considéré comme fourni aux fins de la GST et peut influer sur la qualification d’exportation d’un service fourni à un client étranger.

D’autres recommandations élargiraient la qualification d’exportation aux services fournis à des succursales à l’étranger ou par leur intermédiaire, et modifieraient le lieu de fourniture pour certains services réalisés sur des biens matériellement mis à disposition par le bénéficiaire. La qualification d’exportation resterait soumise aux autres conditions applicables.

Les modifications des déclarations proposées à partir d’avril 2027 incluent un mécanisme alternatif pour traiter les écarts entre les déclarations de ventes, les déclarations de paiement de l’impôt et les relevés de crédit sur les achats. D’autres propositions harmoniseraient les délais de correction et donneraient aux entreprises la possibilité de présenter leurs observations avant le blocage d’un crédit.

Le principe d’une déclaration annuelle facultative a été approuvé pour les entreprises admissibles réalisant jusqu’à 5 crores de roupies de chiffre d’affaires et vendant uniquement à des consommateurs, avec des paiements trimestriels de l’impôt. Son cadre détaillé devait être examiné lors d’une réunion ultérieure du conseil. Les réformes proposées dans le transport limiteraient l’interception des véhicules à des renseignements précis et exigeraient l’approbation d’un cadre supérieur. Une administration sans contact direct avec les agents est proposée à partir de l’exercice 2027-2028.

Calendrier de mise en œuvre

Les entreprises devront composer avec une succession de décisions du conseil, de notifications, de changements des systèmes et d’amendements législatifs. Les principales dates sont les suivantes :

• 8 octobre 2026 : la 57e réunion du Conseil de la GST recommande des réformes concernant les remboursements, l’immatriculation, le crédit, le contrôle et les déclarations.
• 26 octobre 2026 : la notification n° 03/2026-Central Tax fixe la date d’entrée en vigueur de l’article 155 de la loi de finances de 2026.
• 1er novembre 2026 : les amendements prévus sur les remboursements entrent en vigueur, parallèlement au début de leur mise en œuvre administrative progressive.
• 1er avril 2027 : date visée pour les changements législatifs plus vastes et date de début proposée pour le crédit admissible sur les biens d’investissement dans le cadre élargi des remboursements.
• Exercice 2027-2028 : une administration sans contact direct avec les agents est proposée.

Le changement immédiat porte principalement sur l’accès aux remboursements et la simplification des procédures. La réforme plus vaste dépend du Parlement, des assemblées législatives des États et des outils technologiques nécessaires à l’application quotidienne des nouvelles règles.

À retenir

• Les entreprises admissibles confrontées à une inversion des taux peuvent bénéficier de remboursements provisoires allant jusqu’à 90 %, sous réserve de conditions et d’une évaluation des risques.
• La dérogation au seuil minimal de remboursement de 1 000 roupies s’applique aux marchandises exportées avec paiement de la taxe.
• L’automatisation des remboursements est mise en place par étapes pour les nouvelles demandes.
• Le CBIC exige des preuves de l’intention d’éluder l’impôt avant que les agents invoquent certaines dispositions relatives à la fraude.
• Les changements concernant les pouvoirs d’arrestation, les seuils de poursuites et les sanctions nécessitent une loi ; le 1er avril 2027 est la date visée.
• Les propositions sur l’immatriculation, le crédit d’impôt et les exportations pourraient réduire les coûts, sous réserve des règles définitives.