L’Indonésie propose jusqu’à 100 % de remise sur les pénalités fiscales, avec des échéances de paiement antérieures à la date limite de dépôt des demandes en 2028

Les contribuables doivent respecter des échéances distinctes pour les paiements et les demandes

La Direction générale des impôts indonésienne (DJP) propose une réduction pouvant atteindre 100 % de certaines pénalités fiscales administratives en vertu de la décision KEP-239/PJ/2026, entrée en vigueur le 8 octobre 2026. Les contribuables ont jusqu’au 1er octobre 2028 pour déposer leur demande, mais les démarches nécessaires pour en bénéficier, notamment le dépôt des déclarations et le paiement de l’impôt, doivent généralement être effectuées bien plus tôt.

Pour les déclarations déposées en retard, les rectifications volontaires et les paiements d’impôts tardifs admissibles, la réduction maximale s’applique du 8 octobre au 31 décembre 2026. Elle passe à 50 % de janvier à mars 2027, puis à 25 % d’avril à juin 2027. D’autres catégories suivent des calendriers différents, avec notamment des réductions de 90 % ou de 75 % qui obligent les contribuables à payer une partie de la pénalité.

Le directeur général des impôts, Bimo Wijayanto, a signé cette décision mettant en œuvre une mesure prévue par le règlement 71/2026 du ministre des Finances, qui a modifié le règlement 118/2024. La décision précise que cette mesure vise à améliorer le respect des obligations fiscales et à soutenir l’économie nationale.

Le Program Pengurangan atau Penghapusan Sanksi Administrasi, ou PSA, réduit les pénalités admissibles, mais pas l’impôt dû lui-même. Le contribuable doit toujours acquitter l’impôt et respecter les conditions propres à la catégorie de pénalité concernée. La remise nécessite une demande et une décision de la DJP.

La difficulté pratique consiste à suivre plusieurs échéances à la fois. La période fiscale concernée, la date de dépôt, la date d’émission d’un avis d’imposition ou d’un avis de recouvrement et la date de paiement peuvent toutes influer sur l’admissibilité ou le montant de la réduction. La date limite du 1er octobre 2028 pour déposer une demande intervient après la clôture des principales périodes de mise en conformité.

Ce que couvre la mesure et ce qui reste dû par les contribuables

La DJP présente le PSA comme une remise portant sur certaines sanctions administratives, et non comme une amnistie fiscale. Les sanctions administratives sont des sommes supplémentaires imposées en cas de manquements, par exemple une déclaration ou un paiement tardif, ou un paiement insuffisant de l’impôt. Le principal correspond au montant initial de l’impôt qui aurait dû être payé.

Une amnistie fiscale relève d’un autre dispositif juridique, qui prévoit notamment la déclaration des actifs et le paiement d’un montant de régularisation en vertu de la loi d’amnistie applicable. Dans le cadre du PSA, les contribuables paient l’impôt dû et demandent une réduction ou une suppression des pénalités admissibles.

Seules les pénalités encore impayées ou non réglées peuvent faire l’objet d’une remise. Lorsqu’une catégorie exige le paiement d’une partie de la pénalité, le contribuable verse la part requise et demande une remise sur le solde admissible. L’impôt déjà dû reste à régler conformément aux conditions applicables.

La décision s’appuie sur l’article 36(1)(a) de la loi indonésienne sur les dispositions générales et les procédures fiscales, couramment appelée loi KUP, ainsi que sur l’article 20 de la loi relative à l’impôt foncier et à la taxe sur les bâtiments. Sa mise en œuvre renvoie également à l’article 27A du règlement 118/2024, modifié par le règlement 71/2026.

Trois catégories favorisent les dépôts et paiements anticipés

Les trois premières catégories concernent les déclarations fiscales déposées en retard, les rectifications volontaires et les paiements ou reversements tardifs. Elles couvrent les déclarations annuelles d’impôt sur le revenu jusqu’à l’année fiscale 2025 et les déclarations périodiques jusqu’à la période fiscale de septembre 2026, sous réserve des conditions propres à chaque catégorie.

Une déclaration annuelle indique l’impôt sur le revenu pour une année. Une déclaration périodique porte sur les obligations correspondant à une période fiscale donnée. Les catégories relatives aux déclarations tardives et aux rectifications volontaires concernent les déclarations faisant apparaître un impôt insuffisamment payé, c’est-à-dire un solde restant dû après prise en compte des montants déjà versés.

Les contribuables admissibles bénéficient d’une réduction de 100 % de la pénalité pour les démarches effectuées du 8 octobre au 31 décembre 2026, de 50 % du 1er janvier au 31 mars 2027 et de 25 % du 1er avril au 30 juin 2027. Les rectifications volontaires et les paiements tardifs exigent également que l’impôt correspondant soit payé ou reversé dans le délai prévu.

Pour une pénalité admissible, le barème laisse à payer zéro pénalité au taux de réduction de 100 %, la moitié au taux de 50 % et les trois quarts au taux de 25 %. L’impôt initial reste dû dans tous les cas. Une mise en conformité anticipée réduit donc la pénalité supplémentaire, et non le montant de l’impôt initialement exigible.

Les contribuables qui rectifient une déclaration doivent tenir compte à la fois de la rectification et du paiement qui en découle. Déposer une déclaration rectificative constitue une première étape ; payer l’impôt supplémentaire est une autre condition qui peut déterminer l’accès à la remise.

Les avis d’imposition et de recouvrement obéissent à des règles différentes

Trois autres catégories couvrent les pénalités figurant sur des avis d’imposition et des avis de recouvrement fiscal. Un Surat Ketetapan Pajak (SKP) est un avis d’imposition qui établit formellement une situation fiscale ou un montant dû. Un Surat Tagihan Pajak (STP) est un avis de recouvrement fiscal. La décision couvre également certains documents relatifs à l’impôt foncier et à la taxe sur les bâtiments, connus sous le nom de PBB.

La quatrième catégorie concerne les SKP, les SKP PBB et les STP résultant de contrôles et émis entre le 8 octobre 2026 et le 30 juin 2027. Le principal de l’impôt correspondant doit être payé ou reversé au plus tard le 30 juin 2027. Pour certaines pénalités liées aux avis d’imposition, le taux de réduction dépend de la rapidité du paiement après leur émission.

Les SKP et SKP PBB admissibles émis du 8 octobre au 31 décembre 2026 peuvent bénéficier d’une remise de 100 % de la pénalité si le principal est payé au plus tard le 31 décembre 2026. Une autre possibilité permet d’obtenir une remise de 100 % si le principal est payé dans le mois suivant l’émission, sous réserve de l’échéance finale du 30 juin 2027.

Un paiement effectué après un mois, mais dans les deux mois suivant l’émission, ouvre droit à une réduction de 50 % selon le barème applicable aux avis d’imposition. Au-delà de deux mois, la réduction est de 25 %. Dans les deux cas, le paiement doit être effectué au plus tard le 30 juin 2027. Un avis émis près de la fin de la période prévue laisse donc moins de temps pour agir.

Les STP visés, établis à la suite de contrôles, obéissent à un régime différent. Une réduction de 90 % exige le paiement de 10 % de la pénalité. Pour les avis admissibles émis du 8 octobre au 31 décembre 2026, ce paiement peut être effectué au plus tard le 31 décembre 2026. Le barème prévoit également une remise de 90 % en cas de paiement dans le mois suivant l’émission, avec une échéance finale au 30 juin 2027.

Une réduction de 75 % exige le paiement de 25 % de la pénalité applicable au STP après le premier mois suivant son émission, là encore au plus tard le 30 juin 2027. La nature du document est donc importante : pour certains avis d’imposition, la remise dépend du paiement du principal, tandis que certains avis de recouvrement imposent le paiement d’une part de la pénalité.

Les dettes anciennes et les pénalités foncières sont également concernées

La cinquième catégorie couvre les pénalités figurant sur des SKP, SKP PBB, STP ou STP PBB émis avant le 8 octobre 2026. Le principal, la dette fiscale et/ou la part requise de la pénalité doivent être payés au plus tard le 30 juin 2027, conformément aux conditions applicables au cas concerné.

La sixième catégorie couvre les pénalités figurant sur des STP ou STP PBB émis du 8 octobre 2026 au 30 juin 2027. Elle exige également que le principal, la dette fiscale et/ou la part de la pénalité applicable soient payés au plus tard le 30 juin 2027. Les amendes administratives liées au PBB sont expressément incluses dans ces catégories de documents ainsi que dans la catégorie relative aux contrôles.

Les sanctions potentiellement admissibles ne se limitent pas aux déclarations tardives. Elles comprennent certaines amendes liées au défaut d’établissement ou de remplissage de factures fiscales au titre de l’article 14(4) de la loi KUP, les intérêts sur les impôts insuffisamment payés établis lors d’un contrôle, ainsi que certaines majorations prévues par la loi à la suite de contrôles.

Pour le PBB, les sanctions admissibles peuvent être liées au dépôt d’un Surat Pemberitahuan Objek Pajak (SPOP), une déclaration décrivant le bien imposable, ainsi qu’aux conclusions de contrôles et aux paiements tardifs. L’admissibilité et le taux de réduction dépendent de la disposition légale applicable et des conditions fixées par la décision.

Les contribuables concernés par d’anciens documents doivent donc identifier précisément la sanction et les obligations de paiement correspondantes. Le barème de réduction de 100 %, 50 % et 25 % s’applique à certaines catégories seulement ; d’autres sanctions obéissent à leurs propres règles de taux et de délai.

Un délai plus long pour certains avis d’imposition liés au PPS

La septième catégorie concerne les avis d’imposition résultant de contrôles portant sur des actifs que les participants au Programme de divulgation volontaire, connu sous le nom de PPS, n’ont pas déclarés ou ont déclarés de manière incomplète. La décision renvoie au règlement 196/PMK.03/2021 du ministre des Finances, qui régit ce programme.

Pour cette catégorie, l’avis d’imposition doit être émis entre le 8 octobre 2026 et le 31 décembre 2027. Le principal de l’impôt correspondant doit également être payé ou reversé au plus tard le 31 décembre 2027. Ces échéances dépassent la date limite de juin 2027 prévue pour la plupart des autres catégories.

La DJP précise qu’il s’agit d’une disposition limitée aux pénalités découlant de contrôles portant sur des déclarations antérieures effectuées dans le cadre du PPS. Les contribuables restent redevables de l’impôt lié aux actifs concernés.

La différence entre les délais rend particulièrement importante la nature de l’avis d’imposition. Un avis issu d’un contrôle ordinaire et un avis concernant une déclaration incomplète dans le cadre du PPS peuvent relever de périodes d’admissibilité différentes, même s’ils sont tous deux établis sur un SKP.

Les demandes doivent comporter des déclarations et répondre à des critères juridiques

Les demandeurs doivent satisfaire aux articles 23 et 24 du règlement 118/2024, modifié par le règlement 71/2026. Ils doivent également remplir les conditions relatives aux procédures judiciaires, à la cause de la pénalité et au fait que celle-ci reste impayée.

Les contribuables ne doivent avoir engagé aucune action en justice ou autre procédure pertinente, ou doivent l’avoir retirée. Les justificatifs requis comprennent une déclaration attestant qu’aucune action de ce type n’a été engagée ou, si une procédure a été intentée, les documents attestant la demande de retrait.

Les règles relatives aux recours contre les avis d’imposition s’appliquent également. Les conditions portent sur les cas où un SKP n’a pas fait l’objet d’un recours, où un recours a été retiré avec l’accord de la DJP ou encore où il n’a pas été examiné. Les demandes connexes de réduction ou d’annulation d’avis d’imposition et d’avis de recouvrement doivent aussi respecter les conditions de procédure applicables.

Une déclaration distincte doit préciser que la sanction administrative résulte d’une omission ou n’est pas imputable au contribuable. Elle doit être revêtue d’un timbre fiscal et signée par le contribuable personne physique ou le représentant du contribuable personne morale. L’annexe G de la décision KEP-239/PJ/2026 fournit un modèle.

Le formulaire demande 14 types de renseignements, le cas échéant. Il s’agit notamment du nom du signataire, de son numéro d’identification fiscale (NPWP), de sa fonction, de son adresse et de son numéro de téléphone ; du nom, du NPWP et de l’adresse du contribuable représenté ; du numéro et de la date d’émission de l’avis d’imposition ou de recouvrement ; de la sanction concernée ; ainsi que de la signature, du nom et du timbre fiscal.

Pour les demandes relatives au PBB-P5L, la déclaration doit également mentionner le numéro de l’objet imposable (NOP) et l’adresse du bien. Une déclaration signée par un mandataire habilité doit être accompagnée d’une procuration spéciale.

Deux demandes sont autorisées, avec trois amendes exclues

Un contribuable peut présenter au maximum deux demandes de réduction ou de suppression des sanctions administratives concernées. Si les deux demandes sont rejetées, aucune troisième demande ne peut être déposée dans le cadre de cette procédure.

La DJP a indiqué cette limite sur son compte officiel d’assistance fiscale, @kring_pajak. Dans sa déclaration, traduite de l’indonésien, l’administration a expliqué :

Les demandes de réduction ou de suppression des sanctions administratives peuvent être présentées au maximum deux fois. Il n’est donc plus possible de déposer une troisième demande.

En règle générale, une deuxième demande doit être déposée dans les trois mois suivant la date à laquelle la DJP envoie sa décision sur la première demande. Une exception s’applique si le contribuable peut prouver que des circonstances indépendantes de sa volonté ont causé le retard. La seconde demande doit porter sur un avis d’imposition ou de recouvrement ayant déjà fait l’objet d’une décision de la DJP concernant la remise de pénalités.

L’article 21A du règlement modifié exclut trois amendes précises liées à des litiges fiscaux. Il s’agit d’une amende de 30 % pour certains recours contre un avis d’imposition rejetés ou partiellement accueillis, d’une amende de 60 % pour certains appels rejetés ou partiellement accueillis, et d’une amende de 60 % à la suite d’une décision de réexamen judiciaire augmentant l’impôt restant dû.

Les calculs se fondent sur le montant de l’impôt établi par la décision concernée, diminué des paiements d’impôt admissibles effectués avant le dépôt du recours. Pour les contribuables qui hésitent entre contester une décision et demander une remise, le type de sanction et le stade de la procédure déterminent les options disponibles.

Comment déposer une demande et quelles dates retenir

Les demandes peuvent être déposées via Coretax DJP. La requête doit être rédigée en indonésien et inclure le calcul de la pénalité effectué par le contribuable ainsi que les motifs de la demande de remise. Chaque demande porte sur un seul STP ou SKP.

Le parcours de service est le suivant : Layanan WP, puis Layanan Buat Permohonan Layanan Administrasi, suivi de AS.26 Keberatan dan Non Keberatan. Le sous-service indiqué est AS.26-03 LA.26-03 Permohonan Pengurangan atau Penghapusan Sanksi Administratif. Les demandeurs téléversent les pièces requises, notamment la déclaration timbrée et la preuve du paiement du principal.

Les principales échéances s’enchaînent, les obligations de paiement et de dépôt précédant la date limite finale pour présenter une demande :

• 8 octobre 2026 : entrée en vigueur de la décision KEP-239/PJ/2026 et ouverture des principales périodes prévues par le dispositif.
• 31 décembre 2026 : fin de la première période ouvrant droit à une remise de 100 % pour les sanctions admissibles liées aux dépôts, rectifications et paiements ; des conditions particulières s’appliquent également à certains avis d’imposition et de recouvrement émis pendant cette période.
• Du 1er janvier au 31 mars 2027 : la réduction applicable aux trois premières catégories passe à 50 %.
• Du 1er avril au 30 juin 2027 : la réduction applicable à ces catégories passe à 25 %, et les principales périodes de paiement et d’émission de documents prennent fin le 30 juin.
• 31 décembre 2027 : fin de la période d’émission des avis et de paiement du principal pour les avis admissibles liés aux déclarations incomplètes d’actifs dans le cadre du PPS.
• 1er octobre 2028 : date limite de dépôt des demandes au titre du dispositif.

La date de 2028 est l’échéance pour demander une remise à la DJP après avoir effectué les démarches admissibles dans les délais qui leur sont propres. Les contribuables doivent conserver les déclarations, avis d’imposition, avis de recouvrement et justificatifs de paiement pertinents afin que les dates et les montants étayant leur demande puissent être vérifiés.

Points clés

• La DJP propose une remise pouvant atteindre 100 % de certaines pénalités fiscales administratives en vertu de la décision KEP-239/PJ/2026.
• L’impôt dû reste à payer et la remise concerne les pénalités admissibles encore impayées.
• Sept catégories couvrent les déclarations tardives, les rectifications volontaires, les paiements tardifs, les avis d’imposition et de recouvrement, ainsi que certaines conclusions liées au PPS.
• Les taux de remise dépendent de la sanction, du document et du calendrier ; certaines catégories exigent le paiement de 10 % ou de 25 % de la pénalité.
• La plupart des démarches admissibles doivent être effectuées au plus tard le 30 juin 2027. Certains cas liés au PPS bénéficient d’un délai jusqu’au 31 décembre 2027.
• Les demandes doivent être déposées au plus tard le 1er octobre 2028, sous réserve des critères d’admissibilité et des exigences de procédure.
• Les demandes sont limitées à deux et trois amendes précises liées à des litiges fiscaux sont exclues.