Hong Kong adopte une loi sur la déclaration fiscale des cryptomonnaies, avec une collecte des données dès 2027

Les transactions en cryptomonnaies entrent dans le réseau d’échange d’informations fiscales de Hong Kong

Le Conseil législatif de Hong Kong a adopté le 4 novembre 2026 une loi obligeant les entreprises concernées du secteur des cryptomonnaies à recueillir des informations sur leurs clients et leurs transactions à partir de 2027, avant le début des échanges automatiques avec les autorités fiscales étrangères en 2028.

Le projet de loi de 2026 portant modification de l’ordonnance sur l’impôt sur le revenu (cadre de déclaration des crypto-actifs et modification de la norme commune de déclaration) établit deux calendriers distincts. Le cadre de déclaration des crypto-actifs, dit CARF, entrera en vigueur en 2027. Les modifications de la norme commune de déclaration, ou CRS, prendront effet en 2028, les premiers échanges internationaux selon cette norme révisée étant prévus en 2029.

L’annonce du 4 novembre du gouvernement précise que Hong Kong échangera chaque année des informations avec les juridictions fiscales partenaires, selon le principe de réciprocité et sous réserve de garanties de confidentialité et de sécurité. La réciprocité signifie que les autorités participantes transmettent des informations autant qu’elles en reçoivent.

Pour les clients, le changement concret est que les prestataires concernés devront recueillir des informations telles que la résidence fiscale et les numéros d’identification fiscale, en plus des détails des transactions. Pour les entreprises, la loi instaure des obligations d’enregistrement, de vérification des clients, de conservation des documents et de déclaration, assorties de sanctions.

Le secrétaire aux Services financiers et au Trésor, Christopher Hui, a lié l’adoption de ces normes à la place de Hong Kong en tant que centre financier.

« La mise en œuvre des dernières normes internationales relatives à l’échange automatique de renseignements en matière fiscale est essentielle pour préserver la réputation de Hong Kong en tant que centre financier et commercial international », a déclaré Hui.

Hui a également déclaré que cette harmonisation renforcerait la confiance des entreprises du secteur des cryptomonnaies, des établissements financiers et des utilisateurs d’actifs numériques souhaitant exercer leurs activités et investir à Hong Kong sur le long terme. À court terme, les prestataires doivent préparer leurs dossiers clients et leurs systèmes de déclaration avant le début de la collecte.

Deux normes, deux calendriers

Le CARF et la CRS couvrent des aspects différents de l’activité financière. Le CARF porte principalement sur les transactions impliquant des crypto-actifs, tandis que la CRS révisée élargit la déclaration des comptes financiers à d’autres produits financiers numériques et à certains avoirs en crypto-actifs.

Hong Kong échange chaque année des informations sur les comptes financiers dans le cadre de la CRS depuis 2018. La nouvelle loi étend ce réseau d’informations fiscales à un marché où les clients peuvent négocier des actifs numériques par l’intermédiaire d’entreprises exerçant leurs activités au-delà des frontières.

Le calendrier législatif et de mise en œuvre s’étend sur plusieurs années :

• De décembre 2025 à février 2026 : le gouvernement a consulté des établissements financiers, des organismes professionnels et des entreprises du secteur des cryptomonnaies.
• 22 mai 2026 : le projet de loi a été publié au Journal officiel, officialisant la publication du texte proposé.
• Juin 2026 : le projet de loi a été présenté aux parlementaires.
• 15 juillet 2026 : le gouvernement a publié sa réponse consolidée aux observations examinées par la commission chargée du projet de loi.
• 4 novembre 2026 : le Conseil législatif a adopté le projet de loi.
• 2027 : le CARF entre en vigueur et les prestataires concernés commencent à recueillir les informations requises.
• 2028 : les échanges d’informations dans le cadre du CARF commencent et la CRS révisée entre en vigueur.
• 2029 : les échanges de renseignements sur les comptes financiers au titre de la CRS révisée commencent.

Dans son bulletin fiscal de mai, PwC indiquait que les dates d’entrée en vigueur proposées étaient le 1er janvier 2027 pour le CARF et le 1er janvier 2028 pour la CRS révisée. L’annonce du gouvernement après l’adoption confirme les années de mise en œuvre.

PwC a également mentionné un projet de loi distinct, publié au Journal officiel en mars, portant sur l’administration de la CRS en vigueur. Ces changements administratifs devaient prendre effet le 1er janvier 2027, avant l’élargissement, en 2028, des produits couverts par la CRS révisée. Les entreprises devront donc se conformer à des changements liés, mais échelonnés, plutôt qu’à une seule échéance de déclaration.

Quelles entreprises et transactions sont concernées ?

Les obligations de déclaration s’appliquent aux prestataires de services sur crypto-actifs ayant un lien avec Hong Kong, appelé « nexus » dans la loi. Les activités concernées comprennent la facilitation de transactions pour des clients par des plateformes d’échange, des courtiers, des négociants et certains opérateurs de distributeurs automatiques de cryptomonnaies.

Le secrétaire par intérim aux Services financiers et au Trésor, Joseph Chan, a indiqué que les mesures de mise en œuvre comprennent l’enregistrement auprès du département des recettes intérieures, la conservation des documents de vigilance et des sanctions en cas de manquement aux obligations de déclaration et de vérification des clients. La vigilance consiste à vérifier les informations nécessaires pour identifier les clients et déterminer leur statut au regard des obligations de déclaration.

Les déclarations au titre du CARF couvrent les échanges entre cryptomonnaies et monnaies classiques, les transactions entre différents crypto-actifs et certains transferts impliquant des portefeuilles externes. Un client qui échange un jeton contre un autre peut donc donner lieu à une transaction à déclarer, même sans conversion du produit en espèces.

Les prestataires doivent recueillir les informations d’identification des clients concernés par la déclaration, notamment leur résidence fiscale et leur numéro d’identification fiscale, ainsi que les détails pertinents de leurs transactions. La résidence fiscale désigne la juridiction dont les règles fiscales s’appliquent à une personne selon ses critères de résidence.

Le département des recettes intérieures a lancé un outil d’autoévaluation pour aider les particuliers et les entités à déterminer s’ils ont un lien déclaratif avec Hong Kong et s’ils sont soumis aux obligations d’enregistrement, de vigilance et de déclaration. Cette évaluation est importante : une entreprise doit d’abord établir si le cadre s’applique à elle avant de concevoir son dispositif de conformité.

Jetons, monnaie numérique et frontière avec la CRS

La loi révisée définit un crypto-actif comme une représentation numérique de valeur qui recourt à la technologie des registres distribués sécurisée par cryptographie, ou à une technologie similaire, pour valider et sécuriser les transactions. La propriété de cet actif ou les droits qui lui sont associés doivent pouvoir être négociés ou transférés sous forme numérique.

Un registre distribué est un relevé partagé des transactions, conservé sur un réseau. La cryptographie fournit des méthodes mathématiques permettant de sécuriser ce relevé et de vérifier que les transactions sont autorisées.

La définition inclut les jetons représentant des créances, des droits d’adhésion ou des droits de propriété sur une personne ou une entité, lorsqu’ils peuvent être échangés sous forme numérique contre une monnaie classique ou d’autres crypto-actifs. Elle inclut également les jetons fongibles et non fongibles pouvant être négociés ou transférés sous forme numérique. Les jetons fongibles sont des unités interchangeables ; un jeton non fongible représente un élément distinct.

Le champ déclaratif du CARF comporte des exclusions. Les monnaies numériques de banque centrale, certains produits de monnaie électronique et certains actifs qui ne peuvent servir aux paiements ou aux investissements n’en relèvent pas. La CRS révisée intègre dans la déclaration des comptes financiers certains produits financiers numériques, notamment les monnaies numériques de banque centrale, certains produits de monnaie électronique et des instruments financiers liés aux cryptomonnaies.

La loi prévoit également des mesures destinées à éviter les doubles déclarations lorsque des crypto-actifs concernés relèvent des deux cadres. Les prestataires qui gèrent plusieurs types de produits numériques devront déterminer quel régime déclaratif s’applique à chaque partie de leur activité.

Pourquoi Hong Kong a conservé les règles internationales

L’Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE) a annoncé le CARF en 2023, en réponse à la croissance rapide des marchés d’actifs numériques. Ce cadre vise à fournir aux autorités fiscales participantes un format commun pour échanger des informations sur les transactions en crypto-actifs impliquant leurs résidents.

La réponse du 15 juillet du Bureau des Services financiers et du Trésor explique pourquoi Hong Kong a rejeté les propositions visant à fonder les obligations déclaratives sur le volume des transactions ou le type de données, en dehors des règles CARF convenues.

Cette réponse portait sur les observations de KPMG, du Parti libéral, de PwC et du professeur Yi Haibo, de l’Université polytechnique de Shenzhen. Le bureau a déclaré que les définitions, les obligations déclaratives et les exigences de vérification des clients reflétaient un consensus international, ne laissant à Hong Kong aucune marge pour s’en écarter de sa propre initiative dans ces domaines.

Le gouvernement a averti que l’absence d’adoption des règles requises pourrait conduire l’OCDE à juger le cadre de Hong Kong non conforme lors de ses examens par les pairs et à lui attribuer des évaluations défavorables. Il a directement lié ce risque à la réputation de la ville en tant que centre financier international.

L’approche de Hong Kong associe donc des obligations déclaratives internationales communes à des dispositifs locaux d’administration, de contrôle et d’accompagnement des entreprises. Les prestataires exerçant leurs activités dans plusieurs juridictions participantes devraient retrouver un socle commun, tout en devant respecter les procédures d’enregistrement et de déclaration propres à Hong Kong.

Les sanctions s’appliquent aussi aux fausses déclarations et aux documents manquants

Le dispositif de contrôle prévoit un régime de sanctions administratives comme alternative aux poursuites. Les personnes qui fournissent sciemment de fausses informations dans leurs attestations peuvent également être sanctionnées. Une attestation est une déclaration fournie par un client sur des éléments tels que sa résidence fiscale.

Dans sa réponse de juillet, le gouvernement a indiqué que les sanctions calculées en fonction du nombre d’utilisateurs de crypto-actifs ou de personnes exerçant le contrôle concernées ne seraient pas plafonnées. Les personnes exerçant le contrôle sont celles qui contrôlent en dernier ressort une entité ; ces informations peuvent aider les autorités fiscales à identifier les personnes derrière un compte ou une relation client.

Le bureau a expliqué que cette approche visait à rendre les sanctions proportionnelles à la nature et à la gravité des manquements. Il l’a comparée au régime de sanctions existant dans le cadre de la CRS, calculées en fonction du nombre de comptes financiers concernés, et a indiqué que Singapour appliquait également des sanctions comparables sans plafond.

Pour un prestataire ayant un grand nombre de clients concernés, un seul manquement à ses procédures de déclaration pourrait donc entraîner des sanctions calculées sur un grand nombre de personnes. Des informations exactes sur les clients et des systèmes fiables de gestion des documents deviennent ainsi des exigences opérationnelles importantes.

Le département des recettes intérieures examinera la nature et la gravité de chaque cas. Le gouvernement a indiqué que les entreprises pourraient lui signaler les erreurs administratives involontaires ou les premières infractions. La loi prévoit également des procédures d’appel et une défense fondée sur l’existence d’un motif raisonnable pour certains manquements aux obligations de conservation des documents.

Les documents doivent être conservés même après la dissolution d’un prestataire

La fermeture d’une entreprise hongkongaise déclarant des transactions en crypto-actifs ne mettra pas fin à ses obligations de conservation des documents. Les modifications permettent à certaines personnes liées à un prestataire dissous de désigner conjointement quelqu’un pour s’acquitter de ces obligations.

Les personnes concernées comprennent les anciens administrateurs ou, en l’absence d’administrateur, les mandataires ou les personnes responsables de la gestion. Dans sa réponse de juillet, le gouvernement a indiqué qu’elles pourraient désigner un dirigeant déterminé ou une personne occupant un poste de direction au sein de l’entité dissoute.

La personne désignée devra notamment notifier la dissolution au département des recettes intérieures, conserver les documents, tenir à jour les coordonnées et se conformer aux avis pertinents d’un inspecteur. La responsabilité des infractions liées aux obligations qui lui ont été transférées incombera à la personne désignée.

Les sanctions pécuniaires et les dispositions relatives aux recours en cas de manquement aux obligations de conservation s’appliquent également aux personnes désignées et nommées, qui peuvent invoquer un motif raisonnable. Le gouvernement a précisé que les exemptions et moyens de défense prévus à l’article 758 de l’ordonnance sur les sociétés seraient considérés comme des motifs raisonnables pour certaines infractions.

Ces dispositions permettent à l’administration fiscale de conserver un interlocuteur après la disparition d’une entreprise. Elles permettent aussi aux anciens dirigeants de confier ces obligations à une personne identifiée, plutôt que de les laisser chacun responsables de l’exécution des mêmes tâches.

Comment les échanges d’informations seront protégés

Hong Kong échangera des informations CARF avec les juridictions fiscales partenaires éligibles, sous réserve de conditions de confidentialité et de sécurité des données. La réponse de juillet du gouvernement expose les vérifications à effectuer avant qu’une juridiction puisse recevoir des informations, ainsi que les motifs pouvant justifier ultérieurement la suspension des échanges.

Les juridictions participantes doivent réussir les évaluations de l’OCDE sur la confidentialité et les garanties relatives aux données avant de recevoir des informations de leurs partenaires. Les transmissions seront suspendues si une juridiction ne respecte pas les normes prescrites.

L’accord multilatéral entre autorités compétentes sur le CARF permet également à une juridiction de suspendre les échanges par notification écrite lorsqu’une autre juridiction a gravement manqué à ses obligations en matière de confidentialité et de garanties.

À Hong Kong, les agents du département des recettes intérieures doivent prêter serment de confidentialité lors de leur nomination et suivre une formation sur la sécurité de l’information et la confidentialité. Le bureau a indiqué que le département effectue également des évaluations des risques de sécurité, des audits externes et des mises à jour de ses systèmes.

Il a été conseillé aux prestataires de suivre les recommandations du Commissaire à la protection des données personnelles, notamment de prendre des mesures réalisables pour garantir l’exactitude des informations personnelles et permettre à chacun de consulter et de corriger ses données personnelles et transactionnelles. Pour les clients, la procédure déclarative comprend donc à la fois des obligations de communication et des protections encadrant le traitement de leurs informations.

Préparatifs face à des lacunes plus vastes dans la déclaration

Le département des recettes intérieures a mis en place une équipe d’assistance dédiée, un site Internet consacré au CARF, des guides, une foire aux questions et un outil d’autoévaluation. La réponse de juillet prévoyait également des séances d’information pour les parties prenantes, des modèles d’attestation et un portail CARF dédié.

Le portail prévu comprendra un outil de saisie des données et de génération des fichiers à transmettre, ainsi qu’un environnement de test. Les prestataires utilisant leur propre logiciel ou celui d’un autre fournisseur pourront soumettre des fichiers de test pour validation avant leurs déclarations officielles. Aucune date de lancement du portail n’a été communiquée.

La portée pratique du CARF reste un enjeu majeur à l’échelle internationale. La société d’analyse de la blockchain Chainalysis a estimé que l’activité potentiellement imposable enregistrée sur les chaînes de blocs dépassait 457 milliards de dollars dans le monde en 2025. Selon son analyse, environ 14 % de cette activité relevaient en pratique du champ déclaratif du CARF, contre 86 % en dehors de celui-ci.

En appliquant ces proportions arrondies au montant de référence de 457 milliards de dollars, on obtient environ 64 milliards dans le champ du dispositif et 393 milliards en dehors. Les activités hors du champ déclaratif pratique comprenaient les transactions sur les plateformes d’échange décentralisées, les transferts directs entre personnes, les revenus perçus sur les chaînes de blocs et les paiements en cryptomonnaies. Les nouvelles obligations de Hong Kong visent les prestataires de services identifiables relevant du cadre déclaratif, alors qu’une part importante de l’activité passe par d’autres canaux.

Cette loi fiscale s’inscrit également dans le programme plus large de réglementation des actifs numériques de Hong Kong. En octobre, le gouvernement a présenté des projets d’agrément pour les services de négociation, de conservation, de conseil et de gestion d’actifs, en complément des régimes existants applicables aux plateformes de négociation et aux émetteurs de stablecoins.

Pour les entreprises, ces évolutions créent des obligations parallèles : obtenir l’autorisation d’exercer des activités réglementées et recueillir puis déclarer des informations fiscales. Les prochaines échéances fixes sont le début de la collecte au titre du CARF en 2027 et les premiers échanges internationaux en 2028.

À retenir

• Le Conseil législatif de Hong Kong a adopté la loi sur la déclaration fiscale des cryptomonnaies le 4 novembre 2026.
• Les prestataires concernés devront commencer à recueillir les informations au titre du CARF en 2027 ; les échanges internationaux débuteront en 2028.
• La CRS révisée entrera en vigueur en 2028, et les premiers échanges à ce titre auront lieu en 2029.
• Les déclarations portent sur les transactions en crypto-actifs et certains transferts vers des portefeuilles externes ; la résidence fiscale et les informations d’identification des clients sont requises.
• Les prestataires sont soumis à des obligations d’enregistrement, de vérification des clients, de conservation des documents et de déclaration, assorties de sanctions.
• Les juridictions partenaires doivent respecter des normes de confidentialité et de sécurité des données pour recevoir des informations.
• Le département des recettes intérieures propose une assistance à la mise en conformité et prévoit un portail dédié aux déclarations avec une fonction de test des fichiers.