L’Inde prévoit de réformer l’immatriculation à la GST et les remboursements à partir du 1er novembre, puis les déclarations en avril 2027

Immatriculation des entrepôts et remboursements accélérés : les changements de la GST

L’Inde prévoit de commencer à déployer des réformes des procédures de GST à partir du 1er novembre 2026. Elles incluent une immatriculation simplifiée pour quelque 9,5 lakh de petits vendeurs en ligne et des remboursements automatisés destinés à restituer plus rapidement les sommes dues aux entreprises. Ce dispositif fait suite à la 57e réunion du Conseil de la GST, tenue à New Delhi le 8 octobre, et porte sur l’immatriculation, les déclarations, les remboursements et les litiges fiscaux.

Les vendeurs éligibles pourraient utiliser l’entrepôt d’une plateforme de commerce électronique comme adresse professionnelle déclarée dans un État où ils n’ont ni bureau ni boutique. Les entreprises demandant certains remboursements pourraient obtenir une approbation provisoire portant sur 90 % du montant, après une évaluation automatisée du risque. Le délai d’accusé de réception des demandes de remboursement passerait de 15 à 10 jours.

Les changements administratifs devraient être déployés par étapes à partir du 1er novembre. Les mesures nécessitant une modification de la législation sur la GST sont prévues pour le 1er avril 2027. Le 22 octobre, un responsable a indiqué que le service juridique avait validé les notifications et circulaires concernées, dont la publication était attendue le vendredi 23 octobre.

Le Conseil a également approuvé un seuil minimal de 10 000 Rs pour l’émission des mises en demeure, qui demandent au contribuable d’expliquer pourquoi un redressement fiscal ne devrait pas être prononcé. La date d’entrée en vigueur dépend des modifications juridiques nécessaires.

L’analyse du Conseil de la GST publiée le 15 octobre par le cabinet d’avocats Trilegal sur ses principales recommandations indique que celles-ci prendront effet après la publication des notifications, circulaires ou modifications correspondantes. Le dispositif porte sur la manière dont les entreprises remplissent leurs obligations fiscales, et non sur une modification des taux de GST.

Comment les petits vendeurs en ligne utiliseraient les entrepôts des plateformes

La procédure d’immatriculation envisagée, prévue par la règle 14B du règlement de 2017 relatif à la taxe centrale sur les biens et services (CGST), serait facultative. Elle s’appliquerait aux fournisseurs éligibles qui vendent des biens par l’intermédiaire d’opérateurs de commerce électronique tenus de percevoir la taxe à la source en vertu de l’article 52 de la loi sur la CGST.

Le vendeur devrait disposer d’une véritable présence commerciale et être régulièrement immatriculé à la GST dans son État d’origine. La vérification sur place comprendrait l’authentification Aadhaar ainsi que des contrôles de l’entreprise et de ses documents. Le vendeur pourrait ensuite demander une immatriculation dans un autre État en désignant l’entrepôt de la plateforme comme établissement principal, c’est-à-dire l’adresse principale enregistrée pour cette immatriculation.

La plateforme devrait consentir à l’utilisation de son entrepôt. La procédure proposée accorderait à l’opérateur sept jours ouvrés pour répondre ; en l’absence de consentement dans ce délai, la demande serait considérée comme rejetée. L’immatriculation dans un autre État suivrait ensuite la procédure en ligne, sans nouvelle intervention de l’agent fiscal local.

Le seuil mensuel de 2,5 lakh de roupies porte sur certaines dettes fiscales au titre des opérations réalisées et sur les crédits de taxe sur les intrants transmis à des acheteurs immatriculés, et non sur le chiffre d’affaires total. Le crédit de taxe sur les intrants, ou ITC, permet à une entreprise de déduire la taxe éligible acquittée sur ses achats de celle qu’elle doit sur ses ventes. Les conditions proposées excluent certaines opérations entre des immatriculations partageant le même numéro de compte permanent (PAN), notamment les transferts de stocks concernés.

Dans le cadre du dispositif, une seule immatriculation par PAN serait autorisée dans chaque État ou territoire de l’Union. Elle ne pourrait servir qu’aux livraisons effectuées par l’intermédiaire de plateformes éligibles. Les autres entrepôts situés dans le même État pourraient être déclarés comme établissements secondaires.

L’économie concrète tient au coût évité de locaux distincts partout où des stocks sont entreposés. La proposition détaillée prévoit toujours des immatriculations dans chaque État, alors que le principe approuvé en septembre 2025 avait été présenté plus largement comme un dispositif d’immatriculation unifié.

Le consentement de la plateforme implique des obligations durables

Le vendeur utilisant l’entrepôt d’une plateforme resterait responsable de l’exactitude des informations figurant dans son dossier d’immatriculation. Si l’opérateur retirait son autorisation d’utiliser l’adresse, le vendeur disposerait de 30 jours à compter de la notification pour demander un changement d’adresse. À défaut, l’immatriculation serait annulée par le système de GST.

Le dispositif proposé lierait également ces immatriculations à celle du vendeur dans son État d’origine. L’annulation de cette immatriculation de base entraînerait celle des immatriculations obtenues au titre de la règle 14B. Les vendeurs tiendraient les livres comptables et registres électroniques relatifs à leurs immatriculations à leur établissement principal dans leur État d’origine et les présenteraient à l’agent compétent sur demande.

La plateforme désignerait un représentant habilité dans chaque État ou territoire de l’Union pour fournir des informations aux autorités fiscales. Les vendeurs n’auraient pas à afficher leur certificat d’immatriculation ou leur numéro d’identification GST sur une enseigne à l’entrepôt.

Les formulaires d’immatriculation préciseront les pièces requises

Le formulaire GST REG-01 serait remanié et accompagné d’une circulaire complète détaillant les documents et informations nécessaires à l’immatriculation. Des choix prédéfinis, une navigation plus claire et des infobulles guideraient les demandeurs sur le portail et fourniraient aux agents une liste de contrôle commune.

Les informations manquantes et les incertitudes sur les pièces à fournir peuvent entraîner des demandes complémentaires ou un rejet. Une liste standard rendrait les conditions de dépôt plus prévisibles, notamment pour les demandeurs qui ne relèvent pas de la procédure d’immatriculation automatique.

Le Conseil a également recommandé l’approbation automatique des modifications courantes des informations d’immatriculation. Selon Trilegal, l’approche générale consisterait à accepter automatiquement les changements, à l’exception de ceux portant sur l’adresse de l’établissement principal ; les demandeurs immatriculés par la procédure automatique bénéficieraient eux aussi d’une approbation automatique pour ce changement d’adresse.

Les chiffres du gouvernement cités dans les comptes rendus de la réunion montrent l’importance des modifications courantes. Entre novembre 2025 et septembre 2026, les entreprises ont déposé 16,73 lakh de demandes de modification d’immatriculation. Les changements de nom commercial, de directeurs ou d’associés, ainsi que l’ajout d’établissements, en représentaient 65,45 %, soit environ deux demandes sur trois.

Le programme d’immatriculation s’est élaboré au fil de plusieurs réunions. Les propositions discutées en août 2025 prévoyaient une immatriculation sous trois jours ouvrés pour la plupart des demandeurs, après des contrôles fondés sur les risques. Le dispositif d’octobre ajoute des modalités plus précises concernant les justificatifs, les modifications et les vendeurs utilisant les entrepôts des plateformes.

La réforme des remboursements repose sur deux délais distincts

Les demandeurs de remboursement bénéficieraient d’abord d’un délai réduit pour que l’administration accuse réception de leur demande ou signale les informations manquantes. Ce délai passerait de 15 à 10 jours. Si aucun accusé de réception ni avis de pièces manquantes n’est émis dans le délai révisé, le portail accuserait automatiquement réception de la demande.

L’accusé de réception confirme que la demande est en cours de traitement. L’approbation et le versement interviennent à des étapes distinctes. Cette distinction est importante, car le délai proposé ensuite, de trois jours ouvrés pour les ordres de remboursement provisoires éligibles, commence à courir à compter de l’accusé de réception.

Pour les demandes éligibles portant sur des livraisons détaxées et une structure de droits inversée, le système accorderait provisoirement 90 % du montant après évaluation des risques. Les livraisons détaxées comprennent généralement les exportations et les livraisons éligibles aux zones économiques spéciales. Une structure de droits inversée se produit lorsque le taux de taxe sur les biens entrant dans la production dépasse celui appliqué aux biens ou services vendus, ce qui entraîne l’accumulation de crédits éligibles dans l’entreprise.

Les remboursements de sommes excédentaires figurant sur le compte électronique de trésorerie suivraient une autre procédure : la totalité du montant éligible serait accordée automatiquement, sans intervention d’un agent. Ce compte regroupe les sommes déposées pour régler la GST, y compris celles qui restent après le paiement des dettes fiscales.

Ces mesures visent la trésorerie, c’est-à-dire les fonds dont une entreprise a besoin pour les salaires, les matières premières et les autres dépenses courantes. Un remboursement plus rapide peut réduire la période pendant laquelle une entreprise doit financer ces dépenses alors que ses fonds restent détenus par le système fiscal.

L’automatisation serait déployée par étapes

Dans un premier temps, les agents continueraient d’examiner les décisions définitives après le versement des remboursements provisoires éligibles. Les demandes considérées comme présentant un risque plus élevé resteraient soumises à leur contrôle. Les exigences d’authentification Aadhaar et les exclusions visant certaines catégories de produits limiteraient également l’accès aux remboursements provisoires automatiques.

Une phase ultérieure instaurerait la vérification et l’accusé de réception automatiques des demandes éligibles. Pour les livraisons détaxées, les demandes ayant reçu un accusé de réception et considérées comme peu risquées pourraient donner lieu à un remboursement intégral automatique, après déduction des sommes encore dues. Les demandes liées à une structure de droits inversée continueraient de faire l’objet d’un examen définitif après l’approbation provisoire.

Les formulaires de remboursement utiliseraient les données des systèmes douaniers et bancaires pour éviter les saisies répétées. Les connexions prévues incluent ICEGATE, le portail des douanes ; le système de traitement et de suivi des données d’exportation de la Reserve Bank of India ; et SEZ Online.

Le Conseil a également recommandé d’élargir les calculs des remboursements. Les crédits éligibles au titre des services entrants comptabilisés à partir du 1er novembre 2026 seraient intégrés aux calculs liés à une structure de droits inversée. Les crédits éligibles au titre des biens d’équipement comptabilisés à partir du 1er avril 2027 entreraient dans certains calculs concernant les exportations et une structure de droits inversée sur une période de 60 mois, à raison d’un soixantième par mois.

Les exportateurs pourraient aussi bénéficier de la suppression d’une restriction distincte prévue par la règle 89(4)(C), qui plafonne la valeur des biens exportés prise en compte dans certains calculs de remboursement à 1,5 fois la valeur nationale de biens similaires. Ensemble, ces propositions portent à la fois sur la rapidité des remboursements et sur le montant des crédits susceptibles d’être remboursés.

Les changements apportés aux déclarations visent l’origine des avis pour incohérences

Le ministère des Finances prévoit de publier le 1er novembre, sur le portail MyGov, les projets de formulaires de déclaration de GST révisés, soumis à consultation jusqu’au 30 novembre. Leur application est prévue à partir d’avril 2027.

Gaurav Singh, commissaire à la division de la politique de GST du Bureau central des impôts indirects et des douanes, a déclaré que près de 80 % des avis de GST résultaient d’incohérences entre les déclarations. Les changements prévus visent à harmoniser les détails des ventes figurant dans la déclaration GSTR-1, son formulaire de modification GSTR-1A et le dispositif de dépôt des factures, avec la GSTR-3B, la déclaration récapitulative utilisée pour déclarer les sommes dues et payer la taxe.

Le dispositif de dépôt des factures permet aux entreprises éligibles qui déposent des déclarations trimestrielles de déclarer certaines factures chaque mois. Le rapprochement consiste à vérifier la concordance des détails des factures, des crédits demandés et des montants de taxe dans ces différents documents.

Lors d’une conférence de l’ASSOCHAM le 22 octobre, Singh a expliqué les changements prévus pour la déclaration des ventes et le système de gestion des factures, ou IMS :

À la lumière des réponses du secteur, nous modifions le formulaire GSTR-1 et améliorons l’IMS afin qu’il ne soit plus nécessaire de modifier la déclaration 3B. Si cela n’est plus nécessaire, aucun avis ne pourra être émis en raison d’incohérences.

Le système proposé permettrait de corriger des déclarations portant sur des périodes antérieures, notamment les numéros d’immatriculation des acheteurs saisis par erreur. Un nouvel état électronique suivrait également la taxe acquittée au titre de l’autoliquidation et les crédits correspondants demandés. En cas d’autoliquidation, c’est l’acheteur qui paie directement la GST, et non le fournisseur qui la collecte.

Les petits litiges et les dispositions pénales seraient modifiés

Selon l’analyse de Trilegal, le seuil proposé de 10 000 Rs pour les avis s’appliquerait aussi aux avis et recours en cours. Les estimations préliminaires évaluent à près de 20 % du volume des contentieux les affaires portant sur des montants inférieurs à ce seuil, ce qui pourrait réduire sensiblement le nombre de litiges traités.

Des lignes directrices harmoniseraient les avis, les audiences et les décisions motivées. Les agents devraient invoquer la fraude, la fausse déclaration délibérée ou la dissimulation de faits lorsque les circonstances le justifient. Pour les affaires éligibles sans fraude, le Conseil a recommandé de réduire la pénalité de 10 % à 5 % si la taxe et les intérêts sont payés dans les délais prescrits après une décision.

Le dispositif propose également de ramener de 25 000 à 10 000 Rs le montant maximal de la pénalité générale prévue à l’article 125. Cette disposition concerne les manquements pour lesquels la loi ne prévoit pas de pénalité spécifique.

En matière de poursuites pénales, le Conseil a recommandé la suppression de l’article 69, qui autorise le commissaire à ordonner des arrestations, et le relèvement de 1 à 5 crores de roupies du seuil de poursuites prévu par l’article 132. Les enquêtes, contrôles, recouvrements et poursuites devant les tribunaux se poursuivraient.

La fraude aux crédits de taxe reste une priorité des autorités. Selon des chiffres du ministère des Finances communiqués au Parlement, la fraude à la GST détectée en 2024-2025 dépassait 2,23 lakh de crores de roupies. Elle comprenait 58 772 crores de roupies de fraudes à l’ITC réparties sur 15 283 affaires, soit plus de la moitié des 30 056 cas de fraude fiscale détectés cette année-là.

Les audits et les recours révèlent les difficultés qui subsistent

Les entreprises présentes dans plusieurs États font actuellement l’objet d’audits menés par les autorités de la GST de chacun d’eux. Singh a déclaré que le département s’efforcerait de rationaliser la procédure d’audit, dans le cadre d’une initiative plus large visant à réduire les demandes administratives répétées.

Évoquant le traitement des contribuables lors des audits, Singh a déclaré :

« Concernant les audits, nous devons examiner la question »,

Il a ajouté que la procédure devait se dérouler « sans harcèlement ». Aucun calendrier d’audit révisé n’a été annoncé.

Le juge Sanjaya Kumar Mishra, magistrat retraité et président du Tribunal d’appel de la GST, a relevé une autre cause de retard : les recours déposés auprès d’une formation incompétente. Il a indiqué que 95 % des quelque 7 000 affaires déposées devant la formation principale ne relevaient pas de sa compétence, et que 40 à 50 recours étaient transférés chaque jour aux formations des États.

Ces chiffres mettent en évidence deux besoins distincts. Un meilleur rapprochement des données et des formulaires plus clairs pourraient éviter que certains litiges ne voient le jour, tandis que le dépôt des recours devant la bonne formation du tribunal aiderait les affaires en cours à progresser.

Les dates à retenir pour les entreprises

Le programme de réforme, qui s’appuie sur un accord antérieur en faveur d’une immatriculation simplifiée, s’étend jusqu’aux modifications législatives prévues en avril 2027. Les entreprises devront vérifier la notification et les critères d’éligibilité propres à chaque mesure.

• 3 septembre 2025 : le 56e Conseil de la GST approuve en principe une procédure d’immatriculation simplifiée pour les fournisseurs utilisant des opérateurs de commerce électronique.
• 8 octobre 2026 : le 57e Conseil approuve un dispositif plus large couvrant l’immatriculation, les déclarations, les remboursements et les litiges.
• 23 octobre 2026 : la publication des notifications et circulaires est attendue après leur validation juridique.
• 1er novembre 2026 : le déploiement par étapes des réformes administratives devrait commencer, et la consultation sur les formulaires de déclaration révisés doit s’ouvrir.
• 30 novembre 2026 : la consultation publique sur les formulaires de déclaration doit prendre fin.
• 1er avril 2027 : l’entrée en vigueur des modifications nécessitant une révision de la législation sur la GST est prévue, avec l’application des nouvelles modalités de déclaration à celle d’avril 2027.

Une proposition distincte permettrait aux entreprises éligibles qui vendent exclusivement aux consommateurs et dont le chiffre d’affaires annuel ne dépasse pas 5 crores de roupies de déposer une déclaration annuelle tout en payant la taxe chaque trimestre. Elle a reçu un accord de principe ; le cadre détaillé doit être présenté avant la prochaine réunion du Conseil.

À retenir

• Les réformes administratives de la GST devraient être déployées par étapes à partir du 1er novembre 2026.
• Quelque 9,5 lakh de petits vendeurs en ligne pourraient bénéficier de la possibilité d’utiliser les entrepôts des plateformes comme adresses professionnelles déclarées.
• Le plafond mensuel d’éligibilité proposé de 2,5 lakh de roupies porte sur certaines dettes fiscales et certains crédits, et non sur le chiffre d’affaires.
• L’accusé de réception des demandes de remboursement serait délivré sous 10 jours au maximum ; les demandes éligibles pourraient bénéficier d’une approbation provisoire à hauteur de 90 % après des contrôles automatisés fondés sur les risques.
• Les projets de formulaires de déclaration doivent être soumis à consultation du 1er au 30 novembre, avant les changements prévus pour avril 2027.
• Le seuil de 10 000 Rs proposé pour les avis s’appliquerait aussi aux avis et recours en cours, sous réserve de sa mise en œuvre.