L’Ouzbékistan fixe au mois de décembre la date limite pour la TVA des places de marché étrangères et renforce la protection des acheteurs

Les vendeurs et plateformes étrangers soumis à de nouvelles obligations à partir du 12 décembre

Les entreprises étrangères qui vendent des biens à des personnes en Ouzbékistan par l’intermédiaire de plateformes en ligne seront assujetties à la taxe sur la valeur ajoutée en vertu de la loi n° ZRU-1173, signée par le président Shavkat Mirziyoyev le 10 septembre 2026. La loi entrera en vigueur le 12 décembre et permettra également aux acheteurs de se retourner contre les plateformes lorsque les vendeurs ne donnent pas suite à des réclamations légitimes concernant des biens défectueux.

Les amendements modifient à la fois le Code fiscal et la loi de 2022 sur le commerce électronique. Ils imposent la tenue de comptes distincts pour les transactions effectuées sur les plateformes, instaurent des obligations en matière de sécurité des paiements et de traitement des réclamations des clients, et soumettent les plateformes de commerce électronique, les agrégateurs de commandes et les services de streaming numérique à un cadre réglementaire plus détaillé.

Une synthèse fiscale institutionnelle confirme deux conditions pour considérer que les biens sont fournis en Ouzbékistan : l’acheteur doit y résider et les biens doivent y être livrés. Elle confirme également que les plateformes nationales et les intermédiaires qui traitent les paiements pour des vendeurs étrangers peuvent être désignés comme agents fiscaux, c’est-à-dire qu’ils doivent calculer l’impôt et le verser aux autorités.

Pour les acheteurs, le changement le plus immédiat concerne la responsabilité en cas de problème avec une commande. Les vendeurs restent les premiers responsables des biens défectueux, tandis que les plateformes sont soumises à une responsabilité subsidiaire, qui intervient lorsque le vendeur ne donne pas suite à une réclamation légitime.

Pour les entreprises, l’échéance de décembre regroupe plusieurs tâches : mettre à jour les contrats et les conditions publiées, ouvrir des comptes de paiement conformes, déterminer qui prend en charge la TVA et préparer les systèmes de traitement des réclamations, de vérification des vendeurs et de déclarations électroniques.

Un marché multiplié par vingt

Les chiffres présentés lors du débat au Sénat montrent pourquoi les législateurs se sont intéressés au commerce en ligne. Le volume du commerce électronique en Ouzbékistan a été multiplié par vingt au cours des huit années précédentes, pour atteindre 1,3 milliard de dollars. Plus de 90 plateformes étaient en activité, dont plus de 70 plateformes nationales.

Le marché compte des entreprises internationales comme Yandex, Ozon et Wildberries, ainsi que des plateformes nationales comme Uzum, Sello et Zood Mall. Les changements concernent donc un réseau déjà bien établi de détaillants, d’intermédiaires de paiement et de prestataires de services.

Les livraisons par coursier international ont acheminé en Ouzbékistan des biens d’une valeur de 167,5 millions de dollars en 2024. Environ 400 000 personnes ont passé 3,23 millions de commandes, soit près de huit commandes par personne si l’on divise ces deux chiffres.

Au sein de ce groupe, 1 994 personnes ont passé chacune plus de 100 commandes, pour un montant total d’achats avoisinant les 2 millions de dollars. Ces acheteurs réguliers représentaient environ 0,5 % des 400 000 personnes recensées, ce qui illustre la diversité des comportements d’achat que les autorités fiscales doivent prendre en compte.

Le sénateur Erkin Gadoyev, président de la commission du Sénat chargée du budget et des affaires économiques, a déclaré que la législation visait à prévenir les pertes de recettes fiscales liées au commerce transfrontalier, à améliorer la collecte de la TVA et à garantir des conditions de concurrence équitables aux vendeurs nationaux et étrangers.

Wildberries disposait déjà d’une société ouzbèke, WB INT EXPORT, qui a payé 51,2 milliards de soums d’impôts entre 2022 et 2024. La TVA représentait 42,8 milliards de soums, soit environ 84 % du total. Les nouvelles règles étendent explicitement les responsabilités aux différentes modalités de vente étrangère, y compris aux entreprises qui traitent directement avec des acheteurs ouzbeks.

Qui doit collecter et payer la TVA ?

Les entreprises étrangères qui vendent des biens matériels par l’intermédiaire de plateformes électroniques seront assujetties à la TVA lorsque les conditions de résidence et de livraison situent la vente en Ouzbékistan. La TVA est un impôt sur la consommation que les entreprises calculent et reversent par l’intermédiaire du système fiscal.

Une plateforme ouzbèke qui règle les paiements pour un vendeur étranger agira en qualité d’agent fiscal. Lorsque d’autres intermédiaires interviennent, celui qui effectue le règlement avec l’acheteur assume généralement ce rôle. L’obligation de collecte incombe ainsi à l’entreprise qui traite le paiement du client.

Les entreprises étrangères peuvent également exercer leurs activités par l’intermédiaire de résidents locaux, de bureaux de représentation ou d’accords de concession. Les partenaires locaux agissant comme agents commerciaux ou fiscaux seront soumis aux obligations et responsabilités que leur attribue le droit fiscal.

Les services électroniques sont également concernés. Les personnes morales ouzbèkes qui achètent de tels services à des entreprises étrangères agissent généralement en tant qu’agents fiscaux. Les fournisseurs étrangers de services électroniques aux particuliers relèvent déjà des règles de TVA du Code fiscal lorsque l’Ouzbékistan est reconnu comme le lieu de fourniture.

Pour les biens vendus par l’intermédiaire de plateformes, la base imposable correspond au prix de vente réel, TVA comprise. Un prix qui inclut la TVA comprend déjà la part correspondant à cet impôt, qui doit être comptabilisée dans ce montant. Les entreprises étrangères qui réalisent des ventes directes sont responsables de leur immatriculation et de leurs déclarations électroniques ; elles ne peuvent pas compter sur une plateforme ouzbèke pour reverser l’impôt.

Trente jours pour s’immatriculer et recevoir les notifications officielles

Les entreprises étrangères qui vendent directement à des particuliers doivent déposer leur demande d’immatriculation à la TVA par voie électronique dans les 30 jours calendaires suivant le début des activités concernées. Les intermédiaires agissant en tant qu’agents fiscaux doivent également s’immatriculer lorsque cela est requis.

Les demandes de radiation doivent être déposées par voie électronique dans les 30 jours calendaires suivant la cessation des activités concernées. Les déclarations fiscales et autres formalités officielles doivent également être effectuées par voie électronique : l’immatriculation, les déclarations et la radiation du registre fiscal font donc partie d’un processus numérique.

Les documents envoyés par les autorités fiscales à des entreprises étrangères seront réputés officiellement reçus 30 jours après leur envoi. Les entreprises doivent donc disposer d’un moyen fiable de suivre les communications des autorités fiscales ouzbèkes, en plus de leurs données de vente et de paiement.

La législation n’instaure pas de nouvelles amendes. Des recettes non déclarées peuvent toujours donner lieu à des redressements fiscaux et à des pénalités en vertu des règles en vigueur. Il sera important de séparer les recettes des ventes des autres mouvements de fonds afin de justifier le chiffre d’affaires et de respecter ces obligations existantes.

Les acheteurs doivent d’abord s’adresser au vendeur

Un acheteur qui reçoit un bien défectueux doit d’abord adresser une réclamation au vendeur. Les vendeurs doivent communiquer leurs conditions de retour et de remboursement, afin que les clients disposent des informations nécessaires au moment de choisir leurs achats et de demander réparation.

Si le vendeur rejette la réclamation, ne répond pas ou ne peut pas procéder au remboursement, l’acheteur peut se tourner vers la plateforme. La responsabilité subsidiaire donne au client un autre interlocuteur auquel s’adresser après que le vendeur n’a pas donné suite à une réclamation légitime.

Une plateforme qui fait droit à la réclamation de l’acheteur peut ensuite demander au vendeur de la rembourser. La charge financière peut ainsi être transférée de la plateforme à l’entreprise qui a fourni les biens, tandis que l’acheteur dispose d’un recours supplémentaire.

Les plateformes utilisant un système de séquestre peuvent restituer les paiements conformément à leurs accords avec les vendeurs. Le séquestre consiste à conserver les fonds jusqu’à ce que les conditions convenues soient remplies, au lieu de les verser immédiatement au vendeur. L’accord conclu avec la plateforme définit les modalités de restitution des fonds ainsi conservés.

La sénatrice Malika Qodirxonova a déclaré au Sénat que le règlement des litiges entre les entreprises en ligne et les consommateurs comportait des lacunes. Les nouvelles obligations relatives au traitement des réclamations et la responsabilité subsidiaire répondent à ce problème pratique : un acheteur doit disposer d’un recours effectif pour obtenir un remboursement lorsque la première entreprise responsable ne le lui accorde pas.

Les plateformes doivent vérifier les vendeurs et expliquer leurs règles

Les places de marché et les agrégateurs de commandes doivent vérifier les licences et permis requis et prendre des mesures pour empêcher la mise en vente de biens et services interdits ou soumis à des restrictions. Un agrégateur de commandes rassemble les demandes des clients et les prestataires de services ; ces obligations s’étendent ainsi au-delà des boutiques en ligne classiques.

Les opérateurs doivent protéger les données personnelles, respecter les exigences en matière de sécurité des paiements et de cybersécurité, et traiter les réclamations. Ils doivent également vérifier la fiabilité des informations diffusées par l’intermédiaire de leurs services.

Les algorithmes de recommandation et de classement doivent être divulgués. Ces systèmes automatisés déterminent quels produits ou services sont présentés au client et dans quel ordre. Leur rôle est important, car le classement peut influencer les choix des acheteurs comme l’accès des vendeurs à la clientèle.

Les plateformes doivent conserver les avis des clients et leur permettre de publier des avis non modifiés. Les conditions publiées doivent préciser les modalités de fonctionnement du service, et les opérateurs doivent généralement prévenir les vendeurs au moins 30 jours à l’avance de toute modification des règles du service ou de toute suspension des activités.

Les opérateurs de services de streaming numérique ont des obligations en matière de droit d’auteur et de diffusion non autorisée de contenus. La loi reconnaît expressément les services de streaming et leurs opérateurs, intégrant ainsi les entreprises qui distribuent du contenu en ligne au cadre réglementaire applicable aux places de marché et aux agrégateurs.

Comptes distincts et système de données en développement

Les opérateurs de commerce électronique, les entreprises qui vendent par l’intermédiaire de plateformes, ainsi que certains travailleurs indépendants et prestataires de services exerçant à leur compte doivent utiliser des comptes bancaires distincts pour leurs transactions. Les exigences concernent également les coursiers et les chauffeurs de taxi qui travaillent par l’intermédiaire de plateformes numériques. Les entrepreneurs individuels et les travailleurs indépendants peuvent utiliser des portefeuilles électroniques dans les conditions prévues.

Des comptes distincts facilitent l’identification des paiements liés aux activités exercées sur les plateformes. Ils répondent également aux préoccupations liées aux transactions effectuées en dehors du système bancaire, l’une des raisons des amendements.

Yigitali Narziyev, conseiller du président du Comité fiscal, a déclaré aux sénateurs le 18 mai que le comité avait élaboré une procédure de transmission des informations sur le chiffre d’affaires et les transactions sans identifier les personnes. Selon lui, cette procédure était en cours de coordination auprès du Conseil des ministres, conformément aux instructions du décret présidentiel PF-246.

Narziyev a expliqué pourquoi l’administration fiscale souhaitait obtenir ces informations. Dans une traduction anglaise de ses propos, il a déclaré :

Si nous ne disposons pas d’informations sur le chiffre d’affaires et les transactions, nous ne pouvons pas déterminer l’objet imposable et la base imposable, et les impôts ne seront pas calculés correctement.

Un projet distinct de décision du Conseil des ministres portait sur l’obtention, auprès des banques et d’autres établissements financiers, d’informations concernant les virements à des entreprises étrangères, l’immatriculation fiscale de ces entreprises et la restriction de leurs activités sur Internet si elles ne respectaient pas leurs obligations fiscales.

Un précédent plan d’application prévoyait des restrictions à compter du 1er janvier 2026 pour les entreprises étrangères de services en ligne opérant sans immatriculation fiscale, avec un délai de 30 jours pour s’immatriculer. Au moment où la loi a été présentée, le statut de l’adoption et de la mise en œuvre des procédures proposées en matière d’échange de données et de restrictions n’était pas précisé.

Le Comité fiscal avait également demandé des informations dépourvues d’identifiants personnels sur les paiements effectués au profit de 83 entreprises étrangères de services électroniques entre 2023 et 2025, afin de vérifier le calcul et le paiement de la TVA. Selon le comité, 23 entreprises étrangères de services électroniques se sont immatriculées en tant qu’assujetties à la TVA en 2025, puis six autres en 2026.

Les produits numériques et les livraisons physiques suivent des régimes différents

La loi définit le commerce électronique transfrontalier et confie au Conseil des ministres la responsabilité de fixer ses modalités. Les règles s’appliquent aux transactions faisant intervenir des participants ou des opérateurs situés dans différentes juridictions.

Les produits numériques importés ou exportés par voie de distribution en ligne seront dispensés de déclaration en douane. Les biens fournis sur un support physique restent soumis aux procédures douanières. Le mode de livraison est donc déterminant : un produit transmis en ligne est traité différemment d’un objet physique qui franchit la frontière.

Pour les exportations numériques réalisées par l’intermédiaire de plateformes, les recettes seront créditées sur le compte de l’exportateur après déduction des commissions de la plateforme. Cette disposition reconnaît que la somme versée à l’exportateur peut être inférieure au paiement du client, la plateforme retenant ses frais.

Les dispositions douanières s’ajoutent aux obligations en matière de TVA et de déclaration. Les entreprises qui commercialisent à la fois des biens physiques et des produits numériques devront organiser leurs activités en fonction des règles applicables à chaque mode de livraison.

Calendrier et préparatifs pour décembre

La législation a été approuvée par le Sénat puis signée par le président en l’espace de plusieurs mois. Les principales dates sont les suivantes :

• 18 mai 2026 : le Sénat de l’Oliy Majlis a approuvé les amendements et transmis la loi au président.
• 10 septembre 2026 : le président Shavkat Mirziyoyev a signé la loi n° ZRU-1173, également publiée ce jour-là.
• 12 décembre 2026 : entrée en vigueur de la loi.

Uzum, Wildberries et Ozon ont dans l’ensemble accueilli favorablement les amendements, invoquant des règles plus claires et un traitement plus équitable des entreprises nationales et étrangères. Les vendeurs et les opérateurs ont jusqu’à l’entrée en vigueur en décembre pour adapter leurs activités, leurs contrats et leurs offres publiques.

L’Agence nationale pour les projets d’avenir sera l’autorité de régulation unique du commerce électronique. Le Comité de protection des consommateurs veillera au respect des droits des acheteurs, tandis que les autorités fiscales administreront les obligations liées à la TVA et à l’immatriculation.

Les entreprises doivent déterminer quelle partie reçoit les paiements des clients, car cela permet généralement d’identifier l’agent fiscal. Elles doivent aussi vérifier les permis des vendeurs, les modalités de remboursement, le traitement des réclamations, les garanties de confidentialité et les délais de préavis prévus dans leurs accords avec les plateformes.

Les consommateurs disposeront d’une procédure plus claire pour faire valoir leurs réclamations concernant des biens défectueux. Les vendeurs restent responsables en premier lieu ; les plateformes prennent le relais lorsque les réclamations légitimes restent sans réponse. Avec les règles de paiement et de fiscalité, ces dispositions modifient la répartition des responsabilités tout au long d’un achat en ligne, du paiement au remboursement.

À retenir

• La loi n° ZRU-1173 entrera en vigueur le 12 décembre 2026.
• Les vendeurs étrangers présents sur des plateformes seront assujettis à la TVA lorsque les acheteurs résident en Ouzbékistan et que les biens y sont livrés.
• Les plateformes ouzbèkes et les intermédiaires de paiement reverseront généralement la TVA en qualité d’agents fiscaux pour les vendeurs étrangers.
• Les entreprises étrangères qui réalisent des ventes directes doivent demander leur immatriculation par voie électronique dans les 30 jours calendaires suivant le début des activités concernées.
• Pour les biens défectueux, les acheteurs doivent d’abord s’adresser aux vendeurs ; les plateformes engagent leur responsabilité subsidiaire si les réclamations légitimes restent sans suite.
• Les transactions effectuées sur les plateformes doivent passer par des comptes distincts ; les portefeuilles électroniques restent autorisés pour certains entrepreneurs et travailleurs indépendants.
• Les opérateurs sont soumis à des obligations concernant les licences, la sécurité, les réclamations, les avis et la divulgation des systèmes de classement.
• Les produits distribués par voie numérique sont dispensés de déclaration en douane, tandis que les livraisons physiques restent soumises aux procédures douanières.