La Corée du Sud ouvre la voie avec les premières déclarations d’impôt minimum mondial, inaugurant une nouvelle ère de la fiscalité des entreprises

Une nouvelle ère s’ouvre pour la fiscalité des multinationales

Le Service national des impôts sud-coréen (NTS) ouvrira ses portes le mois prochain pour recevoir la première vague de déclarations dans le cadre du régime historique d’impôt minimum mondial sur les sociétés, marquant un tournant dans la manière dont les multinationales sont imposées à travers le monde. À compter du 1er mai, plus de 2 500 groupes d’entreprises multinationales opérant en Corée, qui regroupent plus de 10 000 entités, devront commencer à soumettre des documents complexes attestant qu’ils acquittent au moins 15 % d’impôt sur leurs revenus mondiaux.

La période de déclaration, qui court jusqu’au 30 juin 2026, constitue la première échéance de conformité pour l’exercice 2024 au titre des règles adoptées par la Corée du Sud en décembre 2022. Les entreprises concernées, parmi lesquelles figurent presque tous les grands conglomérats nationaux ainsi que des géants étrangers comme Google et Apple, doivent désormais composer avec une nouvelle réalité où les abris fiscaux et les stratégies de transfert de bénéfices sont systématiquement démantelés. Le régime s’applique que l’entité mère ultime d’une entreprise soit établie à Séoul, dans la Silicon Valley ou dans toute autre juridiction.

Cette initiative s’inscrit dans le cadre du Pilier Deux du programme de l’Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE) contre l’érosion de la base d’imposition et le transfert de bénéfices (BEPS 2.0), approuvé par 143 pays afin de freiner la concurrence fiscale dommageable. Selon ce dispositif, si une filiale située dans une juridiction à faible fiscalité acquitte un taux effectif inférieur à 15 %, le manque à gagner doit être compensé soit dans la juridiction de cette filiale, soit dans le pays d’origine de la société mère. La Corée du Sud est la première juridiction à mettre pleinement en œuvre ces règles, plaçant Séoul à l’avant-garde d’un mouvement mondial qui redessine les contours de la fiscalité des entreprises.

L’ampleur de cette opération est considérable. Le NTS a envoyé des consignes de déclaration à 10 188 entités nationales appartenant à 2 547 groupes multinationaux distincts. Ces entités doivent remplir leur première déclaration d’information GloBE et s’acquitter, dans le délai imparti, de tout impôt complémentaire dû. Les organismes publics, les organisations internationales, les associations à but non lucratif et les fonds de pension sont exemptés de ces obligations, mais presque toutes les autres grandes structures d’entreprise sont concernées.

Comprendre le mécanisme de l’impôt minimum mondial

L’impôt minimum mondial repose sur deux mécanismes interdépendants : la règle d’inclusion du revenu (IIR) et la règle relative aux bénéfices insuffisamment imposés (UTPR). Ces dispositions techniques constituent le socle de ce que les fiscalistes appellent les règles GloBE, abréviation de « Global Anti-Base Erosion ». Pour les observateurs du monde économique, ces règles fixent un taux plancher en dessous duquel le taux d’imposition effectif ne peut tomber sans entraîner l’obligation de verser un impôt supplémentaire.

En vertu de l’IIR, une entité mère ultime coréenne doit acquitter un impôt complémentaire sur les bénéfices générés par ses filiales dans les juridictions où le taux d’imposition effectif est inférieur à 15 %. Si la société mère n’est pas soumise à une IIR dans son pays d’origine, cette responsabilité est transférée aux entités mères intermédiaires ou partiellement détenues au sein de la chaîne de sociétés. L’UTPR joue le rôle de filet de sécurité : elle permet aux pays où la multinationale exerce ses activités de percevoir l’impôt complémentaire si la juridiction de la société mère n’applique pas l’IIR.

Prenons un exemple concret : un conglomérat coréen exploite une filiale dans le pays A, où il ne paie aucun impôt sur 10 milliards de wons de revenus, et une succursale dans le pays B, qui acquitte 1 milliard de wons d’impôts (soit 5 %) sur 20 milliards de wons de revenus. Avec les nouvelles règles, l’entreprise doit verser au NTS coréen un total de 3,5 milliards de wons d’impôts complémentaires : 1,5 milliard pour le pays A (15 % de 10 milliards) et 2 milliards pour le pays B (complément de 10 % sur les 20 milliards de wons de revenus).

Le champ des obligations déclaratives en Corée du Sud

Le NTS a recensé environ 2 547 groupes d’entreprises multinationales comptant 10 188 entités constitutives en Corée et relevant de ces obligations. Le seuil d’assujettissement repose sur le chiffre d’affaires consolidé : les groupes doivent avoir réalisé un chiffre d’affaires annuel d’au moins 750 millions d’euros (environ 1 100 à 1 300 milliards de wons coréens) au cours d’au moins deux des quatre exercices précédents. Pour les déclarations portant sur l’exercice 2024, qui sont actuellement en cours, les autorités ont examiné les chiffres d’affaires de 2020 à 2023.

Point essentiel : l’obligation de déclarer en Corée du Sud s’applique indépendamment du lieu où se trouve le siège de la société mère ultime. Même si la société mère est établie dans une juridiction qui n’a pas instauré les règles d’impôt minimum mondial, ses filiales coréennes doivent tout de même déposer une déclaration auprès du NTS. À l’inverse, les organismes publics, les organisations internationales, les organisations à but non lucratif et les fonds de pension bénéficient d’exemptions générales.

Les entreprises à capitaux étrangers font l’objet d’une attention particulière durant cette première période de déclaration. Le NTS a diffusé des guides détaillés en anglais et en coréen, dont le Guide de déclaration de l’impôt minimum mondial 2024, afin d’aider les entités à effectuer les calculs complexes par juridiction. Une séance d’information destinée aux entreprises et aux agents fiscaux est prévue le 8 mai pour aborder les principales démarches et les questions pratiques.

Modifications techniques et régimes de protection pour 2025

De récentes modifications législatives ont ajouté au dispositif des niveaux supplémentaires de complexité, mais aussi des mesures d’allègement. La loi n° 20612, promulguée le 31 décembre 2024, a introduit plusieurs modifications applicables aux exercices ouverts à compter du 1er janvier 2025, qui influent sur le calcul des obligations des entreprises.

Parmi les changements importants, l’article 67(4) prévoit un traitement particulier des pertes. Au lieu de calculer l’ensemble des ajustements d’impôts différés, les entités constitutives peuvent désormais comptabiliser, par juridiction, 15 % des pertes GloBE en tant qu’actif d’impôt différé. Une fois exercée au cours du premier exercice, cette option s’applique automatiquement les années suivantes. En outre, l’article 80 instaure un régime transitoire de protection au titre de l’UTPR, qui fixe à zéro le montant de l’impôt complémentaire UTPR si la juridiction de l’entité mère ultime applique un taux d’imposition des sociétés d’au moins 20 %. Ce régime ne s’applique qu’aux exercices ouverts au plus tard le 31 décembre 2025 et clos avant le 31 décembre 2026.

Les modifications précisent également les méthodes de répartition des impôts complémentaires UTPR et prolongent les délais de déclaration. L’article 83 prévoit désormais que si la date limite habituelle de dépôt de la déclaration d’information GloBE tombe avant le 30 juin 2026, elle est automatiquement reportée à cette date. Ces dispositions tiennent compte des orientations administratives continues de l’OCDE, notamment des mises à jour de décembre 2023, que la Corée du Sud a intégrées méthodiquement dans son droit national.

Le défi de la gestion des données

Derrière l’architecture législative se cache un défi opérationnel de taille. Les services fiscaux doivent désormais collecter, analyser et déclarer des données d’une précision sans précédent, dans plusieurs juridictions et selon différentes normes comptables. La déclaration d’information GloBE exige des renseignements sur la structure de l’organisation, la rémunération en actions, les dépenses de retraite et de nombreuses options couvrant l’ensemble du groupe multinational.

La tâche se complique encore du fait que les entreprises doivent concilier les écarts entre les normes comptables financières, qui déterminent le résultat GloBE, et la comptabilité fiscale, qui détermine les impôts couverts. Pour les multinationales américaines, cela suppose de coordonner les calculs avec les systèmes existants de crédits d’impôt étranger, les revenus relevant de la sous-partie F et les régimes relatifs aux revenus mondiaux tirés d’actifs incorporels faiblement imposés (GILTI). Les données doivent être cohérentes, exhaustives et disponibles dans des délais serrés, compatibles avec les provisions fiscales trimestrielles.

Les fiscalistes soulignent de plus en plus la nécessité de disposer d’architectures de données centralisées, constituant une source unique de référence et regroupant les informations issues de systèmes ERP disparates, de feuilles de calcul et de courriels. Sans flux de travail automatisés et outils de calcul spécialisés, la charge de mise en conformité risque de submerger même les services fiscaux les plus aguerris.

Contexte mondial et exception américaine

La mise en œuvre stricte de ces règles par la Corée du Sud contraste avec les récents développements concernant les multinationales américaines. Lors du sommet du G7 de juin 2025 à Banff, au Canada, les ministres des Finances ont négocié un compromis qui exempte de fait les multinationales basées aux États-Unis de l’application du Pilier Deux par les autres pays. Cet accord, négocié en partie par le secrétaire au Trésor Scott Bessent, s’inscrit dans un compromis visant à abandonner des dispositions de représailles fiscales proposées dans un texte législatif américain, qui auraient pénalisé les entreprises étrangères opérant aux États-Unis.

Cette exemption signifie que, tandis que les multinationales coréennes et européennes doivent se conformer pleinement aux règles, leurs concurrentes américaines pourraient échapper au taux minimum de 15 % grâce à l’exclusion fondée sur la substance et à d’autres échappatoires. Cette divergence crée un système à deux vitesses, où les obligations varient considérablement selon le lieu du siège de l’entreprise. Dans le même temps, le Vietnam voisin a également mis en œuvre son propre décret n° 236, avec effet rétroactif à l’exercice 2024, créant en Asie un ensemble disparate de mesures d’application légèrement différentes.

La fin des avantages des paradis fiscaux

L’impôt minimum mondial modifie en profondeur les calculs des juridictions traditionnellement faiblement imposées. Les îles Caïmans, les Bermudes et d’autres paradis fiscaux, qui proposaient autrefois des taux effectifs proches de zéro, risquent de perdre leur attrait à moins de se réformer. Selon les données de l’OCDE, les pays servant de plaques tournantes aux investissements proposaient auparavant des taux effectifs pouvant descendre jusqu’à 1,6 %, tout en accueillant des investissements directs étrangers supérieurs à 150 % de leur PIB.

En réaction, d’anciens paradis fiscaux relèvent leurs taux. L’Irlande a porté son taux d’imposition des sociétés à 15 %, tandis que les Bermudes ont instauré un impôt sur les sociétés. Singapour et d’autres places financières suivent la même voie. L’époque où les multinationales pouvaient légalement se soustraire à des milliards d’impôts en transférant des actifs incorporels vers des sociétés-écrans des Caraïbes touche à sa fin. Comme le souligne le journaliste britannique Nicholas Shaxson dans son livre Treasure Islands, ces juridictions aidaient auparavant les entreprises à contourner les règles d’autres pays ; ces pratiques font désormais l’objet d’une répression mondiale.

Accompagnement et contrôle

Le NTS s’est engagé à apporter un soutien important pour assurer une mise en œuvre sans heurts. Dans un communiqué officiel, l’agence a réaffirmé sa volonté d’accompagner les contribuables durant cette transition.

Nous accompagnerons la mise en œuvre du système d’impôt minimum mondial, qui marque le début d’un nouvel ordre fiscal international, afin qu’elle se déroule sans heurts, et nous aiderons activement les entreprises à se conformer aux règles.

Cette assistance comprend un accompagnement avant le dépôt, organisé en mars et en avril, des listes de contrôle détaillées et des ressources adaptées aux différentes catégories de contribuables. Les pénalités pour non-respect des obligations peuvent atteindre 100 millions de wons coréens en cas de déclaration inexacte ou d’omission de la déclaration d’information GloBE. Toutefois, durant la période de transition, le NTS a fait savoir qu’il pourrait faire preuve de souplesse et éventuellement renoncer aux amendes si les entreprises divulguent intégralement leurs méthodes de calcul. Des pénalités de retard s’appliquent aux insuffisances d’impôt complémentaire, mais leur montant est réduit de 50 % pendant la phase initiale de mise en œuvre.

En bref

• La Corée du Sud ouvre le 1er mai 2026 sa première période de déclaration au titre de l’impôt minimum mondial, avec une échéance fixée au 30 juin 2026 pour les déclarations de l’exercice 2024.
• Le régime s’applique à 2 547 groupes d’entreprises multinationales comptant plus de 10 000 entités en Corée, dont de grands conglomérats nationaux et des filiales étrangères.
• Les entreprises dont le chiffre d’affaires consolidé dépasse 750 millions d’euros au cours d’au moins deux des quatre dernières années doivent veiller à acquitter un taux d’imposition effectif mondial d’au moins 15 %.
• Le dispositif s’appuie sur la règle d’inclusion du revenu et la règle relative aux bénéfices insuffisamment imposés pour percevoir des impôts complémentaires sur les bénéfices comptabilisés dans des juridictions à faible fiscalité.
• Les modifications de 2025 introduisent un traitement particulier des pertes, des régimes transitoires de protection et un report des échéances de déclaration au 30 juin 2026.
• Alors que la Corée du Sud maintient des normes strictes de conformité, les multinationales basées aux États-Unis bénéficient actuellement d’exemptions à l’application du Pilier Deux en vertu de récents accords du G7.
• Les paradis fiscaux traditionnels perdent leurs avantages concurrentiels à mesure que le taux plancher de 15 % devient la norme mondiale.